Основные средства в бухгалтерском учете: что это такое

Зачем нужен счет 01

Счет 01 «Основные средства» создан для учета информации об основных средствах компании. Здесь фиксируется их стоимость и движение: покупка, продажа, ввод в эксплуатацию и так далее.

Счет 01 — активен. По дебету счета происходит увеличение стоимости основных средств, например, прием нового оборудования на учет в качестве основных средств. По кредиту происходит снижение стоимости и выбытие основных средств, например продажа.

Порядок учета основных средств и отражения операций на счете 01 установлен ПБУ 6/01.

Средства любят учёт

Основные средства в Российской Федерации учитываются на основании ПБУ-6/01.

Бухгалтерский учет — это уточняющая информация о наименовании и стоимости основных средств организации. Для этого изначально устанавливается стоимость каждой единицы инвентаря: она зависит от того, как этот актив был включен в основные фонды фирмы. Затем эта величина ежемесячно уменьшается на определенную сумму амортизации, которая отражается в балансе в виде остаточной стоимости. В этом документе основные средства отображаются как основные средства.

Амортизация — это признание изменения стоимости актива в течение срока его полезного использования или периода, в котором ожидается получение дохода от актива. Его можно пересмотреть, если в объект произведены капитальные вложения с целью его модернизации, восстановления, технической переустройства, ремонта и т.д. Сумма этих вложений называется восстановительной стоимостью.

ПРИМЕЧАНИЕ! Срок полезного использования часто зависит от эксплуатационной документации, например, вероятный срок полезного использования инструмента, указанный производителем, составляет три года, а значит, это также будет срок полезного использования данного предмета, несмотря на то, что теоретически вещь может длиться дольше.

Бухпроводки по ОС

Компания, применив общий налоговый режим, приобрела основные средства на сумму 118 000 (с НДС) и установила срок полезного использования 25 месяцев. Через год компания продала эту операционную систему за 165 200 (включая НДС).

Бухгалтер должен сделать следующие регистрации:

Операция	Плата	Кредит	Сумма
Активы, полученные от поставщика (без НДС)	08	60	100 000
НДС, отраженный при покупке основных средств	19	60	18000
НДС принят к вычету	68	19	18000
Ввод операционной системы в эксплуатацию	01	08	100 000
Начисленная амортизация основных средств (за год)	20 (25,26,44)	02	48000
Операционная система продана покупателю	62	91	165200
НДС начислен	91	68	25200
Первоначальная стоимость актива амортизируется	01	01	100 000
Амортизация основных средств отменена	02	01	48000
Остаточная стоимость основных средств списывается	91	01	52000

Бухгалтерский учет оценки и переоценки основных средств

Учет оценки основных средств ведется по трем видам стоимости: первоначальной, остаточной и восстановительной.

Первоначальная стоимость определяется суммой фактических затрат на приобретение, строительство и производство актива без учета налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Остаточная стоимость основных средств рассматривается как историческая стоимость, отраженная в финансовой отчетности, за вычетом амортизации в денежном выражении.

Стоимость замещения — стоимость основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную дату. Обычно используется для переоценки или расчета выкупной цены при долгосрочной аренде (лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками).

Учет переоценки основных средств допускается в случае дооборудования, достройки, реконструкции и частичного удаления существующих объектов. Организация имеет право не чаще одного раза в год (в начале отчетного периода) производить переоценку основных средств по восстановительной стоимости с использованием индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Если при этом возникают разницы, их следует отнести на добавочный капитал.

Покупка

Актив становится основным активом в бухгалтерском учете, когда он готов к использованию. Кроме того, его фактическое использование, в отличие от налогового учета, необязательно. Это означает, что при покупке практически любого предмета вы можете и должны немедленно отразить его на счете 01 или 03. Но если предмет требует улучшения и не может быть использован без дополнительной работы, он не отражается в операционной системе до тех пор, пока он не будет готов к использованию. Я использую.

Однако однозначного ответа на следующий вопрос у ПБУ нет. Если актив, в принципе, может использоваться организацией, но его использование в запланированных целях требует дополнительных затрат, дополнительных затрат, следует ли это отражать в основных средствах? Например, организация купила нежилое помещение, которое теоретически можно использовать сразу, но сначала в этом помещении производит ремонт (чтобы привести его в состояние, отвечающее ее потребностям) и только потом начинает его использовать.

Пункт 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» гласит: «Амортизация актива начинается, когда он становится доступным для использования, то есть когда его местоположение и состояние позволяют использовать его в соответствии с намерениями руководства». Анализ арбитражной практики по включению стоимости активов в налоговую базу по налогу на имущество организаций позволяет сделать аналогичный вывод (см. Ниже).

Исходя из вышеизложенного, когда вы получаете объект, который, в принципе, может быть использован организацией (хотя и не так, как она планирует), он должен быть включен в операционную систему после рассмотрения и формирования бизнес-костюма первоначальной стоимости. В налоговом учете есть возможность отражать расходы в виде амортизации по данному активу не до начала его фактического использования. Ведь только по истечении этого момента объект можно отнести к амортизируемому и амортизируемому имуществу (п.1 статьи 256, пункт 1 статьи 257, пункт 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, отметим, что факт получения разрешительной документации на эксплуатацию объекта (за исключением объекта капитального строительства), его регистрация и другие подобные действия не влияют на принятие основных средств к учету. Другими словами, например, чтобы зарегистрировать автомобиль в составе операционной системы, его регистрация в ГИБДД не требуется.

Анализ арбитражной практики по покупке ОС

В пункте 8 обзора практики разрешения арбитражных судов дел, связанных с применением отдельных положений гл. 30 НК РФ (прилагается к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148), указано, что если конкретное имущество требует ввоза в В состоянии готовности и возможности реализации данное имущество может быть учтено в качестве основных средств и признано объектом налогообложения только после проведения необходимых работ и обучения по установленной методике первоначальной стоимости с учетом соответствующих затрат.

Президиум ВАС РФ указал, что на основании взаимосвязанного толкования пунктов 4, 7 и 8 ПБУ 6/01 формирование первоначальной стоимости объекта, по которой основные средства Принятие к бухгалтерскому учету является одним из обязательных условий для включения объекта в основные средства.

В определении Арбитражного суда Московского округа от 17 марта 2017 г по делу № А40-115932 / 2016, суд отказал налоговым органам в поддержке и указал, что невозможно определить стоимость основных средств до завершения капитального ремонта до состояния полной готовности. Это означает, что данные объекты нельзя рассматривать как основные средства.

В решении Арбитражного суда Уральского округа от 20.05.2015 по делу № А71-1032 / 2014, суд отметил, что до завершения реконструкции заводов нет необходимости включать их в основные средства. Суд пришел к выводу, что предприятия не принадлежали к основным фондам до завершения реконструкции, достижения гарантийных показателей и гарантийных параметров, обеспечения возможности производства продукции, соответствующей требованиям качества, и получения разрешения на использование оборудования, отнесенного к объектам опасного производства.

Аналогичным образом, в решении Арбитражного суда Уральского округа от 07.09.2016 г. А76-11526 / 2015, суд указал на незаконность включения объектов в ОС до завершения технического перевооружения, так как они не могли быть использованы в производственной деятельности налогоплательщика.

В то же время есть примеры противоположных решений.

Таким образом, в решении Арбитражного суда Приволжского округа от 19.03.2015 г. A55-11336 / 2014, суд рассмотрел данную ситуацию. Компания владеет нежилыми помещениями в «сырой» отделке. Впоследствии помещения были отремонтированы под конкретных арендаторов, а после передачи арендаторам переведены в основные средства. Организация посчитала, что помещение, не являющееся помещением, пригодным для использования по назначению (аренде) до ремонта, не должно включаться в состав основных средств.

Однако суд указал, что помещения были полностью в надлежащем техническом состоянии и могли (и даже имели) прибыль от их использования. Причем вопрос учета спорных объектов недвижимости на счете 01 «Основные средства», а также в предмете налогообложения по налогу на имущество организаций не зависит от воли налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта.

Кроме того, суд указал, что после приобретения помещений организация не производила в них капитальных вложений за свой счет. Видимо, это был решающий аргумент для суда.

Таким образом, судья признал правомерным включение объектов в состав основных средств и начисление налога на имущество. Верховный Суд Российской Федерации не нашел оснований для пересмотра данного решения (Постановление Верховного Суда Российской Федерации от 22 июля 2015 г. № 306-KG15-7527).

На основании вышеизложенного повторим вывод, который был обозначен выше: объект, который в принципе может быть использован организацией (даже если не так, как она планирует), должен быть включен в операционную систему после проверки и обучение всей начальной стоимости.

В связи с тем, что факт регистрации объекта, например в ГИБДД, не влияет на принятие основных средств к учету, решением Арбитражного суда Центрального района от 19.03.2015 по делу № A64 -1394/2013 является ориентировочным. Судебным актом суд пришел к выводу о необходимости включения в ОС объектов, для использования которых необходимо получить разрешение на эксплуатацию. Суд указал, что положения пункта 4 ПБУ 6/01 не предусматривают разрешения уполномоченного органа на эксплуатацию объекта основных средств, считающегося таковым. Приобретенные Компанией активы могут использоваться Компанией без разрешения Ростехнадзора, а их эксплуатация принесет экономическую выгоду, хотя и будет незаконной. Верховный Суд РФ отказался пересмотреть это решение (Постановление Верховного Суда РФ от 07.10.2015 № 310-KG15-7101).

Читайте также: Бинарные опционы в России: как на них торговать

Изменение первоначальной стоимости ОС

После разноски объекта основных средств его первоначальная стоимость не меняется, за исключением случаев, когда вы делаете следующее:

• реконструкция, модернизация или иная достройка объекта основных средств либо частичная ликвидация объекта основных средств (п. 14 ПБУ 6/01 п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ);
• переоценка основных средств (п.14 ПБУ 6/01). Стоимость основных средств изменится только в БУ, в НУ изменение стоимости основных средств при переоценке не осуществляется.

Переоценка ОС

Переоценка основных средств на счетах осуществляется ежегодно в конце отчетного года (31 декабря). Переоценка проводится путем перерасчета (п.15 ПБУ 6/01):

• первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость основных средств;
• сумма начисленной амортизации за весь период использования актива.

Результаты переоценки не отражаются в налоговом учете и не изменяют первоначальную или восстановительную стоимость основных средств, а также сумму накопленной амортизации (абзац 6 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ).

Если планируется проводить ежегодную переоценку стоимости основных средств в БУ, это необходимо отражать в учетной политике.

Что такое основное средство

Основным активом предприятия является имущество, которое долгое время использовалось в производственной и управленческой деятельности. Но не путайте операционную систему с другими активами компании — материалами и инвентарем. Чтобы признать недвижимость основным активом, она должна иметь следующие характеристики:

• он имеет физическую форму, то есть его можно увидеть, потрогать, измерить;
• используется в деятельности компании — производстве или управлении;
• продолжительность использования — не менее 12 месяцев;
• приносит экономическую выгоду компании;
• он принадлежит и не может быть перепродан.

Например, деревообрабатывающий станок за 1 миллион рублей будет основным инструментом, если вы используете его, например, для вырезания ящиков. Но если вы купили машину для ее перепродажи, это не операционная система, а продукт, указанный в учетной записи 41.

Важно! Актив можно сдавать в аренду. Но вы отразите это на счете 01 только при условии, что по договору аренды оборудование находится на балансе арендатора. Обычно сданное в аренду имущество остается на балансе арендодателя, поэтому арендатор не отражает его на счете 01. Арендованное имущество на счете 01 не учитывается.

Сопутствующие понятия

Давайте посмотрим на ключевые термины, непосредственно относящиеся к основным средствам.

В зависимости от действий предпринимателей со своими основными фондами можно выделить несколько важных понятий.

1. Редакция. Для учета основных средств используется термин «товарно-материальные запасы»: это единый актив, часть основных средств, рассматриваемая как отдельная самостоятельная стоимость. Это может быть:
   • отдельный объект со своими атрибутами;
   • проект, предназначенный для выполнения отдельной изолированной функции;
   • комплекс предметов, составляющих единое целое, рассчитанный на конкретную деятельность.
2. Умножение. Предприятие, пытаясь расширить свою деятельность, уделяет внимание приобретению основных средств, их созданию, модернизации, усовершенствованию и т.д. Затраты на эти нужды называются капитальными вложениями.
3. Амортизация. Со временем что-либо теряет часть своих полезных свойств, а значит, теряет свою ценность. Регулярный вычет этого убытка, то есть учет амортизации, называется определением остаточной стоимости. После вычета амортизации чистые основные средства остаются.
4. Повышенная эффективность. Если товарно-материальные ценности подлежат восстановлению и исправлению, они ремонтируются:
   • текущие — заменяются изношенные детали, для которых такая замена изначально предназначалась;
   • средний — объект разбирается и восстанавливается в той части, где это возможно;
   • крупный — полная замена всех изношенных элементов или их восстановление.

Принятие объекта к учету при строительстве

Общие требования к рассмотрению предметов, которые не приобретаются в «готовом» виде, но находятся в стадии строительства, в целом аналогичны.

В то же время в строительстве столицы есть существенная особенность, установленная ст. 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации. Дело в том, что документ, подтверждающий создание объекта недвижимости, — это разрешение на ввод объекта в эксплуатацию. Следовательно, до получения такого разрешения построенную организацией (или для нее) конструкцию нельзя использовать, она не пригодна для эксплуатации.

Кроме того, даже после получения разрешения на ввод завода в эксплуатацию, завод может потребовать дополнительных работ, доработок. В этом случае он продолжает включаться в вложения в основной капитал до завершения всех работ, направленных на приведение его в условия пригодности к использованию и формирование первоначальной стоимости.

Такой вывод был сделан, например, в постановлении Московского окружного арбитражного суда от 16.11.2016 по делу № A40-26076 / 2016.

При этом оговоримся, что если разрешение на ввод объекта в эксплуатацию получено не только формально, но и фактически объект уже пригоден для использования или даже используется, это необходимо учитывать как часть операционной системы. На это указывает требование приоритета содержания над формой, то есть обязанность отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности не столько по их организационно-правовой форме, сколько по их экономическому содержанию и условиям ведения хозяйственной деятельности (п.6 ПБУ. 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденная приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Но государственная регистрация права собственности (или иного права) на недвижимое имущество в данном случае не имеет значения, так как ПБУ 6/01 такого условия не устанавливает (см. П. 2 Рассмотрения Арбитражным судом практики разрешения дел, связанных с применением отдельные положения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации, приложенной к информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 № 148). В налоговом учете это обстоятельство также не имеет значения (п.4 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО

Если компания принимает решение о переводе своих прежних основных средств в уставный капитал другой организации, следует помнить, что эта передача также должна быть оформлена соответствующим актом. Он может быть оформлен как в произвольной форме, так и по шаблону в модуле ОС-1. При этом важно, чтобы этот акт отражал остаточную стоимость основных средств, а также сумму НДС, которую компания должна будет возместить в связи с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой компании.

Дальше. Переданная операционная система оценивается участниками принимающей организации, чтобы определить степень вклада этой операционной системы. Поэтому компании важно понимать, что если участники оценивают основные средства по стоимости, превышающей их балансовую стоимость, то компания будет относить разницу к своим доходам (кредитный счет 91 в соответствии с дебетом счета 76, предназначен для учета долга компании по депозиту в уставном капитале третьей компании). В противном случае, если акционеры оценили основные средства на сумму ниже той, которая указана в бухгалтерских документах компании, окажется, что фактически задолженность по взносу в уставный капитал погашена не полностью. Следовательно, разницу следует включить в прочие расходы и списать по дебету счета 91.

Срок полезного использования

Одна из важных характеристик актива — срок его полезного использования. Это период, в течение которого объект приносит доход организации. Организация определяет это самостоятельно.

Существует классификация ОС, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. 1. В нем все основные средства разделены на группы и для каждой группы установлены нижний и верхний пределы срока полезного использования. Например, компьютеры относятся ко второй группе со сроком полезного использования от двух до трех лет включительно.

Для целей бухгалтерского учета использование данной классификации является добровольным, а для целей налогового учета — обязательно. Следовательно, чтобы максимально приблизить два типа учета, большинство компаний при определении срока полезного использования в бухгалтерском учете также руководствуются классификацией.

Для сложных объектов, состоящих из нескольких частей, срок полезного использования каждой части может существенно различаться. В этом случае каждую часть необходимо рассматривать как самостоятельное основное средство.

Стоимость ОС

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты организации на приобретение, строительство и изготовление без НДС.

Фактические затраты на приобретение, строительство и изготовление основных средств составляют:

• суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплаченные за доставку объекта и приведение его в пригодное для использования состояние;
• суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и другим договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги по приобретению основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплаченная в связи с приобретением актива;
• компенсация, выплаченная посреднической организации, через которую был приобретен актив;
• прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, строительством и производством актива.

Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств

Суммы, затраченные обществом на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на расходы и отражаются по дебету счетов «Расходы». То же самое касается затрат на осмотр, техническое обслуживание и т.д.

При модернизации и реконструкции возможен другой вариант учета. Если в результате этих мероприятий изначально принятые показатели (срок полезного использования, мощность, качество использования и т.д.) улучшаются, затраты не амортизируются на текущие расходы, а увеличивается первоначальная стоимость объекта. Иными словами, бухгалтер должен отразить стоимость модернизации или реконструкции на счете 08 и по завершении работ списать на счет 01. Сумма ежемесячной амортизации должна быть пересчитана исходя из увеличения первоначальной стоимости и увеличенный срок полезного использования.

Модернизация и реконструкция должны быть записаны в карточке. Компания имеет право использовать унифицированный модуль в модуле ОС-6 или разработать собственный модуль. Если характеристики и назначение актива существенно изменились, допустимо создать новую карту и сохранить старую в качестве источника информации.

По какой стоимости ОС учитывается на счете 01

На счете 01 учитывается первоначальная стоимость. Это покупная цена недвижимости, включая сопутствующие расходы. Например, доставка, пуско-наладка, строительство, растаможка и так далее.

Затраты, связанные с приобретением основных средств, относятся на статью 08 «Инвестиции в основные средства». И уже при запуске операционной системы строят проводку:

Дт 01 Кт 08 — основные средства, принятые к бухгалтерскому учету.

Какие субсчета открывают к счету 01

Счет 01 при необходимости можно детализировать. Откройте эти субсчета для учета:

• производственные основные фонды по основному виду деятельности;
• прочие производственные операционные системы;
• рабочий и продуктивный скот;
• многолетние насаждения;
• земельные участки;
• инвентарь и так далее.

Они также открывают отдельный субсчет для учета продажи основных средств.

Как ведут аналитический учет на счете 01

Анализ на счете 01 выполняется для каждого отдельного объекта недвижимости: здания, участка, линии или машины. При учете бюджета на каждый объект составляется инвентарный лист. Указывать:

• имя свойства;
• шаблон;
• цена;
• инвентарный номер;
• серийный номер;
• качественные особенности.

Инвентарный лист хранится по форме ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. 7.

Аналитический учет также ведется по должностям, материально ответственным лицам, группам операционных систем и условиям использования.

Порядок бухучета поступления ОС в фирме

Когда компания приобретает (или получает) основное средство, задача бухгалтеров — обеспечить правильное отражение факта получения основных средств в компании, а также последующую проводку основных средств в балансе.

Первое, что нужно сделать в этом контексте, — это определить начальную стоимость актива. Поэтому важно знать, из чего складывается эта стоимость.

Как видно из п. 8 ПБУ 6/01, начальная стоимость определяется путем сложения всех затрат, которые компания фактически понесла на приобретение предмета и доведение его до состояния, при котором он может быть использован в производстве, а именно:

• Покупная цена или цена строительства. Если операционная система для компании была создана контрагентом, затраты могут быть подтверждены с помощью акта приема-передачи, накладной, выполненной работы и т.д.

ВАЖНО! Цена должна быть включена в первоначальную цену без НДС. НДС включается в стоимость основных средств только в том случае, если компания будет использовать эти основные средства для деятельности, не облагаемой НДС.

• Суммы, потраченные на доставку товара от производителя (бывшего владельца) в компанию. Для бухгалтерии подтверждением этой части первоначальной стоимости ОС будет транспортная накладная или накладная (когда ОС сама принесла себе).
• Затраты, которые пришлось понести компании, чтобы сделать установку пригодной для производства. В эту группу затрат входят затраты на установку, отладку и т.д.
• Если компания ввезла актив из-за границы, таможенные пошлины и налоги, указанные в декларации, также могут быть учтены в составе первоначальной стоимости. На это, в частности, указала ФНС РФ в письме от 22 апреля 2014 г. ГД-4-3 / 7660@.
• Государственная пошлина, если ее уплата необходима для использования объекта в производстве. Эти сборы могут быть подтверждены простым платежным поручением об уплате сбора.
• Любые другие расходы, которые компания была вынуждена понести в связи с приобретением ОС.

ПРИМЕЧАНИЕ! Принципиальное отличие бухгалтерского и налогового учета заключается в том, что он позволяет учитывать проценты по кредитам, которые компания должна была взять на приобретение данного актива, в первоначальной стоимости инвестиционного актива (п.7 ПБУ 15/2008, утв приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н). В налоговом учете проценты всегда относятся к внереализационным расходам.

Какие нюансы приема объектов недвижимости на бухгалтерский и налоговый учет, вы можете узнать из готового решения от КонсультантПлюс. Вы можете получить пробный доступ к правовой системе бесплатно.

Пример формирования стоимости основных средств в бухгалтерском учете на базе 1С ERP версии 8.3 представлен ниже:

Все расходы, связанные с приобретением и / или строительством объекта основных средств, отражаются по дебету счета 08.04 и контролируются отчетом «Карта счета».

После того, как специалист компании рассчитал общую стоимость первоначальной стоимости основных средств, такой объект может быть принят во внимание. Для этого компания должна оформить акт приема-передачи операционной системы, а затем открыть специальную инвентарную карточку для объекта.

ВАЖНО! Компания должна знать, что даже несмотря на то, что операционная система должна быть зарегистрирована в государственных органах, эта процедура не повлияет на то, когда она будет принята к бухгалтерскому учету. В любом случае этот момент наступает в день определения первоначальной стоимости актива.

Организация бухгалтерского учета при продаже ОС

Если компания решает продать операционную систему, бухгалтеру поручается правильно указать факт продажи в финансовой отчетности. Каковы последствия для бухгалтерского учета продажи актива?

1. На дату продажи (перехода права собственности к новому собственнику) компания-продавец должна отразить выручку. Эти поступления учитываются среди прочего и накапливаются на счете 91 (кредит).

ВАЖНО! Прибыль — это только чистая цена продажи без НДС. Однако весь доход сначала зачисляется на счет 91, после чего сумма НДС по основным средствам отражается путем проводки дебета по счету 91 на счете 68.

Как учитывается НДС при продаже основных средств в публикации «Расчет и порядок уплаты НДС при продаже (продаже) основных средств».

2. Продажа основных средств влечет за собой необходимость отнесения остаточной стоимости этих основных средств к другим расходам компании.

Что касается документального оформления продажи ДО компании, следует помнить, что факт передачи ДО покупателю оформляется актом приема-передачи.

Амортизация ОС

Стоимость основных средств погашается за счет амортизации.

Амортизация основных средств рассчитывается одним из следующих способов:

• линейный метод;
• метод уменьшения равновесия;
• способ прекращения признания стоимости по сумме количества лет полезного использования;
• метод амортизации стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования, для определения которого применяется Классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства №1. 1 от 01.01.02. Для расчета амортизации в бухгалтерском учете также можно полагаться на приведенную выше классификацию.

В Классификации 10 амортизационных групп.

Группа	Срок использования, лет	Состав группы
1-я группа	от 1 года до 2 лет включительно	Автомобиль и оборудование
группа 2	от 2 лет до 3 лет включительно	Автомобиль и оборудование Транспортные средства Промышленный и бытовой инвентарьМноголетние насаждения
группа 3	от 3 лет до 5 лет включительно	Конструкции и устройства передачи Автомобиль и оборудование Транспортные средства Промышленный и бытовой инвентарь
4 группы	от 5 лет до 7 лет включительно	Строительство Конструкции и устройства передачи Автомобиль и оборудование Транспортные средства Промышленный и бытовой инвентарь Рабочий скот Многолетние насаждения
5 групп	от 7 лет до 10 лет включительно	Строительство Конструкции и устройства передачи Автомобиль и оборудование Транспортные средства Промышленный и бытовой инвентарь Основные средства, не вошедшие в другие группы
6 групп	от 10 лет до 15 лет включительно	Конструкции и устройства передачи Дома Автомобиль и оборудование Транспортные средства Промышленный и бытовой инвентарь Многолетние насаждения
7 группа	от 15 лет до 20 лет включительно	Строительство Конструкции и устройства передачи Автомобиль и оборудование Транспортные средстваМноголетние насажденияОсновные средства, не вошедшие в другие группы
8 групп	от 20 лет до 25 лет включительно	Строительство Конструкции и устройства передачиАвтомобиль и оборудование Транспортные средства Промышленный и бытовой инвентарь
группа 9	от 25 лет до 30 лет включительно	Строительство Конструкции и устройства передачи Автомобиль и оборудование Транспортные средства
10 групп	более 30 лет включительно	Строительство Конструкции и устройства передачи Дома Автомобиль и оборудование Транспортные средства Многолетние насаждения

Обратите внимание, что недавно в Классификатор были внесены изменения, которые вступают в силу с 1 января 2018 года.

Вычет «входного» НДС

Отдельно стоит отметить порядок применения вычета НДС по основным средствам. Напоминаем, что одним из условий применения вычета является принятие приобретенного товара (работ, услуг) на учет.

По НДС, начисленному при строительстве, проблем нет: этот НДС принимается к вычету сразу после подачи, а принятые работы отражаются в бухгалтерском учете (на счете 08 «Вложения в основные средства»). На это прямо указывает п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

При приобретении оборудования, требующего установки, проблем нет: вычеты могут применяться при отражении права собственности на счете 07 «Установочное оборудование» (п. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина Федеральной налоговой службы России от 18 апреля 2011 г. № 03-07-11 / 97, ФНС России от 22 апреля 2013 г. № ЭД-4-3 / 7543@).

Но по поводу «обычного» приобретения операционной системы есть вопросы. Долгое время Минфин России разъяснял, что условием вычета «входящего» НДС является прием соответствующего объекта, зарегистрированного в качестве основных средств (письма от 02.12.2015 № 03-07-11 / 6141, г от 29.01.2013 г. № 03-07-14 / 06, от 24.01.2013 г. № 03-07-11 / 19). Однако в последних разъяснениях финансовый отдел изменил свою точку зрения и разрешает применение вычета после того, как имущество было отражено в составе инвестиций во внеоборотные активы, см. Письма Минфина России от 11.04.2017 г. 03-07-11 / 21548, от 18.11.2016 г. 03-07-11/67999, от 04.07.2016 г. 03-07-11 / 38824, от 20.11.2015 г. 03-07-RZ / 67429).

Данная позиция соответствует сложившейся арбитражной практике (решения Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 8349/07 по делу № Северо-Западный округ от 19.10.2018 г по делу № А44-11279 / 2017, и т д.).

Поэтому сейчас мы считаем, что можно смело принимать НДС к бухгалтерскому учету даже тогда, когда недвижимость отражена в счете 08.

С какими счетами корреспондирует 01 счет

Счет основных средств соответствует многим счетам главной книги. Все они собраны в таблице.

Счет 01 соответствует дебету с	Счет 01 соответствует ссуде с
03 «Выгодные вложения» 08 «Инвестиции в основной капитал» 76 «Сделки с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Фермерские поселения» 80 «Уставный капитал» 83 «Добавочный капитал»	02 «Амортизация основных средств» 11 «Животные на откорме и откорме» 76 «Сделки с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Фермерские поселения» 80 «Уставный капитал» 83 «Добавочный капитал» 91 «Прочие доходы и расходы» 94 «Недостатки и убытки за повреждение ценностей» 99 «Прибыли и убытки»